В письме от 29.05.15 № БС-19-11/112 специалисты ФНС ответили на частный вопрос налогоплательщика НДФЛ о предоставлении стандартного вычета по НДФЛ на детей.
Стандартный налоговый вычет НДФЛ на детей за каждый месяц налогового периода распространяется на родителей, усыновителей, опекунов и попечителей, на обеспечении которых находится ребенок. По нормам статьи 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику НДФЛ на основании его письменного заявления, одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие право на такие налоговые вычеты.
В ФНС отметили, что если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает сумму доходов физического лица, облагаемых по налоговой ставке 13%, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ, то, применительно к этому налоговому периоду, налоговая база принимается равной нулю. Однако разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, облагаемых НДФЛ, на следующий налоговый период не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ. При этом налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 тысяч рублей.
Кроме того, специалисты ФНС отметили сложившуюся судебную практику. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 14.07.09 № 4431/09 отмечено, что НК РФ не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета на детей за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, налогооблагаемый по ставке 13%.
В практическом применении это значит, что если в течение налогового отчетного периода стандартные налоговые вычеты НДФЛ не предоставлялись налогоплательщику или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода, как определено статьей 218 НК РФ, орган ФНС производит перерасчет налоговой базы. В этом перерасчете как раз учитываются все предоставленные стандартные налоговые вычеты, на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, и сумма фактически полученного налогоплательщиком дохода. Следовательно, после перерасчета размер НДФЛ, подлежащего уплате, окажется меньше, если в некоторых месяцах налогового периода налогооблагаемый доход у работника отсутствовал.
