Момент признания дохода при наличии предварительного договора
(?) ИП, применяющий ОСН, помимо прочего, инвестирует деньги в строительство квартир, в последующем приобретая право собственности на них. В дальнейшем эти объекты он реализует физическим лицам по договорам купли-продажи. На период инвестирования он заключает с физическими лицами предварительные договоры купли-продажи и принимает от них денежные средства (аванс).
В какой момент ему необходимо отразить доход: в момент фактического поступления денег либо в момент реализации объекта недвижимости? Как учесть расходы (уплату инвестиционных взносов): в том периоде, когда была произведена уплата, или на момент реализации объекта физлицам?
Ответ
Включить авансы по предварительным договорам купли-продажи в состав доходов вам нужно на дату фактического получения денег от граждан-покупателей - наличными или на счет в банке п. 1 ст. 210, подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Даже если основной договор будет заключен в другом году.
То есть правовая природа (задаток, обеспечительный депозит или аванс) полученных денег не играет роли, главное, что вы получили возможность расходовать их по своему усмотрению. Так считают и Минфин, и налоговая служба Письмо Минфина от 12.02.2010 N 03-04-05/10-56. Есть и судебные решения с подобными выводами.
Что же касается момента учета расходов в виде инвестиционного взноса, то, на наш взгляд, такие затраты могут быть учтены для целей налогообложения в периоде фактической оплаты п. 1 ст. 221 НК РФ. Имеется и судебное решение в поддержку этой позиции.
Но учтите, что налоговики в этой ситуации все-таки могут доначислить НДФЛ исходя из того, что расходы на приобретение товара должны учитываться в периоде его реализации. Однако соответствующие положения Порядка учета доходов и расходов ИП D=224;T=утв. Приказом Минфина N 86н, МНС N БГ-3-04/430 от 13.08.2002] признаны недействующими Решение ВАС от 08.10.2010 N ВАС-9939/10, и суды в подобных спорах, как правило, на стороне предпринимателей.
Что приложить к декларации 3-НДФЛ
(?) Нужно ли при подаче в ИФНС декларации по форме 3-НДФЛ приложить к ней документы, подтверждающие доходы (копии договоров, счетов и т.д.)?
Ответ
Подтверждение доходов, заявляемых в декларации по форме 3-НДФЛ, законодательством не предусмотрено. В ходе камеральной проверки вашей отчетности ИФНС может самостоятельно выявить занижение налоговой базы, в том числе и вследствие занижения доходов. Например, проанализировав информацию по банковским выпискам, сведения о выплаченных вам контрагентами суммах (если вы зарегистрированы в качестве индивидуального предпринимателя), информацию из органов Росреестра о сделках с недвижимостью, сообщения налоговых агентов о невозможности удержать налог с выплаченных вам доходов и т.д.
Теперь что касается расходов, в частности профессионального вычета по НДФЛ, который вправе заявить в числе прочих предприниматели и граждане, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера пп. 1, 2 ст. 221 НК РФ. Такие расходы должны подтверждаться документально, но это не значит, что подтверждающие документы должны представляться вместе с декларацией Постановление Президиума ВАС от 11.11.2008 N 7307/08. Истребовать такие документы налоговики могут только в том случае, если обнаружат в декларации ошибки и/или противоречия. Изначально представлять документы вместе с декларацией не нужно.
Методы признания доходов и расходов предпринимателем
(?) Может ли ИП, применяющий ОСН и ведущий три вида деятельности, применять по одному из них метод начисления, а по другим - кассовый метод? Если это возможно, то чем можно аргументировать свою позицию перед налоговыми органами?
Ответ
Нет, так делать нельзя. Вообще-то для предпринимателей в гл. 23 НК РФ нет упоминания ни о кассовом методе, ни о методе начисления. В 2010 г. ВАС РФ выпустил нашумевшее Решение, в котором указал, что предприниматели, так же как и организации, должны иметь право выбора метода учета расходов - кассового или начисления Решение ВАС от 08.10.2010 N ВАС-9939/10. Обратите внимание, про выбор метода учета доходов ВАС ничего не сказал. И это правильно, поскольку гл. 23 НК предписывает определять доход на дату получения денег ст. 223 НК РФ.
А в 2013 г. ВАС пошел еще дальше и указал, что ИП надо предоставить право выбора метода признания доходов и расходов Постановление Президиума ВАС от 08.10.2013 N 3920/13.
Однако Минфин с позицией ВАС не согласен. Финансовое ведомство неоднократно указывало, что в гл. 23 НК РФ не используются такие понятия, как "кассовый метод" или "метод начисления". В ней предусматривается особый порядок учета доходов и расходов в целях исчисления НДФЛ, и заключается он в том, что:
в доход предпринимателя включаются все доходы, дата получения которых приходится на текущий год. А дата получения дохода в общем случае определяется либо как день получения денег, либо как день получения имущества при выплате дохода в натуральной форме п. 1 ст. 223 НК РФ;
полученные доходы можно уменьшить на профессиональный вычет, а именно на сумму расходов, которые п. 1 ст. 221 НК РФ:
- фактически произведены (читай - оплачены);
- документально подтверждены;
- непосредственно связаны с извлечением доходов.
При этом Минфин указывал, что отсылка к порядку определения расходов, установленному гл. 25 НК РФ, касается только "состава" расходов, а не порядка их учета в налоговой базе по НДФЛ.
Так что если вы не готовы спорить с налоговиками в суде, то определяйте доходы и расходы "по оплате".
Информационное письмо Ростуризма
Постановление Правительства РФ от 28.07.2008 N 573
Постановление Правительства РФ от 29.05.2004 N 257
Статья 207 НК РФ. Налогоплательщики
Статья 210 НК РФ. Налоговая база
Статья 221 НК РФ. Профессиональные налоговые вычеты
Статья 223 НК РФ. Дата фактического получения дохода
Статья 246 НК РФ. Налогоплательщики
Постановление Президиума ВАС от 11.11.2008 N 7307/08