Мощность автомобиля составляет 165 л. с. Автомобиль используется в управленческих целях. Автомобиль не относится к категории дорогостоящих автомобилей, к которым применяется повышающий коэффициент при расчете транспортного налога (авансовых платежей по налогу). Согласно закону субъекта РФ ставки транспортного налога, установленные Налоговым кодексом РФ, увеличены в 10 раз, для налогоплательщиков-организаций установлены отчетные периоды, отчетными периодами признаются I, II, III кварталы.
Для целей налогообложения прибыли применяется метод начисления.
Транспортный налог
Транспортный налог относится к региональным налогам, уплачиваемым в соответствии с гл. 28 НК РФ и законами субъектов РФ (п. 3 ст. 12, п. 3 ст. 14, ст. 356 НК РФ).
При введении транспортного налога законами субъектов РФ определяются ставка налога в пределах, установленных гл. 28 НК РФ, порядок и сроки его уплаты, включая право не устанавливать отчетные периоды для налогоплательщиков-организаций, а также могут устанавливаться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (абз. 2, 3 ст. 356, п. 3 ст. 360, абз. 2 п. 1 ст. 363 НК РФ).
Базовые ставки транспортного налога приведены в п. 1 ст. 361 НК РФ и могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в 10 раз (п. 2 ст. 361 НК РФ).
В данном случае законом субъекта РФ установлены отчетные периоды, а также ставки налога, предусмотренные п. 1 ст. 361 НК РФ, увеличены в 10 раз.
Объектом налогообложения по транспортному налогу признаются транспортные средства (ТС) (в том числе легковые автомобили), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (ст. 358 НК РФ).
Налоговой базой в отношении ТС, имеющих двигатели, является мощность двигателя ТС в лошадиных силах (пп. 1 п. 1 ст. 359 НК РФ). Налоговая база в отношении указанных ТС определяется отдельно по каждому ТС (п. 2 ст. 359 НК РФ).
Базовые ставки транспортного налога, указанные в п. 1 ст. 361 НК РФ, установлены в зависимости от категории ТС.
В данном случае автомобиль относится к категории "автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно" и в отношении его, соответственно, налоговая ставка составляет 50 руб/л. с. (5 руб/л. с. x 10, где 5 руб. - ставка транспортного налога, установленная в п. 1 ст. 361 НК РФ).
Организации самостоятельно исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу (п. 1 ст. 362 НК РФ). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого ТС как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки (п. 2 ст. 362 НК РФ).
Налогоплательщики-организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента, указанного в п. 2 ст. 362 НК РФ (п. 2.1 ст. 362 НК РФ).
При этом с 01.01.2016 в случае снятия ТС с регистрации (учета) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. При этом если снятие ТС с регистрации (учета) произошло до 15-го числа соответствующего месяца, то месяц снятия с учета не учитывается при определении данного коэффициента, а если после 15-го числа - за полный месяц принимается месяц снятия с регистрации ТС (п. 3 ст. 362 НК РФ, п. 8 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации").
Сумма авансового платежа по транспортному налогу по истечении I, II и III кварталов текущего налогового периода исчисляется как одна четвертая произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное ТС было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 4.5 Порядка заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденного Приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@).
В данном случае организация сняла с учета легковой автомобиль 04.03.2016, следовательно, март 2016 г. не учитывается при определении коэффициента.
Таким образом, организация должна уплатить согласно закону субъекта РФ авансовый платеж по транспортному налогу в отношении данного ТС:
- за первый квартал 2016 г. в сумме 1375 руб. (1/4 x 165 л. с. x 50 руб/л. с. x 2 мес. / 3 мес.).
За второй и третий кварталы авансовый платеж по транспортному налогу по данному автомобилю равен нулю (1/4 x 165 л. с. x 50 руб/л. с. x 0 мес. / 3 мес.) и, соответственно, не уплачивается.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками-организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода (абз. 2 п. 2 ст. 362 НК РФ). В данном случае сумма налога, подлежащего уплате по данному ТС, составит 0 руб. (165 л. с. x 50 руб/л. с. x 2 мес. / 12 мес. - 1375 руб.).
Уплата налога (авансовых платежей по налогу) производится налогоплательщиками-организациями по месту нахождения ТС <*> в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Транспортный налог (авансовые платежи по нему) по автомобилю, используемому для управленческих нужд, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (в качестве управленческих расходов) (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
[B=63]
Суммы платежей по транспортному налогу должны включаться в состав расходов в момент их начисления и относиться к расходам того отчетного периода, за который они рассчитаны (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по начислению и уплате платежей по транспортному налогу производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Суммы начисленных платежей по транспортному налогу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату их начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Начислить (отнести на расходы) суммы платежей по транспортному налогу организация должна в том отчетном (налоговом) периоде, за который эти платежи рассчитываются. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/333.
Содержание операций |
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Первичный документ |
Начислен авансовый платеж по транспортному налогу |
26 (44) |
68 |
1375 |
Бухгалтерская справка-расчет |
Перечислен в бюджет субъекта РФ авансовый платеж по транспортному налогу |
68 |
51 |
1375 |
Выписка банка по расчетному счету |
<*> Напомним, что местом нахождения автотранспортных средств признается место нахождения организации (ее обособленного подразделения), по которому в соответствии с законодательством РФ зарегистрировано данное автотранспортное средство (пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ).
Федеральный закон от 29.12.2015 N 396-ФЗ
Постановление Правительства РФ от 31.12.2009 N 1220
Статья 14 НК РФ. Региональные налоги
Статья 264 НК РФ. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией
Статья 272 НК РФ. Порядок признания расходов при методе начисления
Статья 356 НК РФ. Общие положения
Статья 358 НК РФ. Объект налогообложения
Статья 359 НК РФ. Налоговая база
Статья 360 НК РФ. Налоговый период. Отчетный период
Статья 361 НК РФ. Налоговые ставки
Статья 362 НК РФ. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу
Статья 363 НК РФ. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу
Статья 83 НК РФ. Учет организаций и физических лиц
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99
Приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@